可抵扣暂时性差异的会计处理

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　　2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元， 重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[（10-2）÷2].每年的会计分录为：

　　借：制造费用等

　　40 000

　　贷：累计折旧

　　40 000

　　2010年账面价值为6万元， 税基为12万元， 暂时性差异为6万元， 且账面价值低于税基， 应确认为递延所得税资产1.98万元（6×33%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为：

　　借：所得税              （330 000+19 800） 349 800

　　贷：递延所得税资产     （60 000×33%） 19 800

　　应交税费——应交所得税   [（1 100 000-100 000）×33% ]　330 000

　　2011年， 设备按时报废，取得残值变价收入2万元， 报废前计提折旧4万元， 递延所得税资产应全部转销， 应交税金为 33万元（110－10）×33%， 以所得税为轧平， 即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为：

　　借：制造费用等

　　40 000

　　贷：累计折旧

　　40 000

　　借：所得税                      349 800

　　贷：递延所得税资产            19 800

　　应交税费——应交所得税    330 000

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